Учитываем стоимость излишков в 2012 году
Стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов компании[1]. Поскольку они получены в натуральной форме, то с 2012 года такие доходы надо учитывать с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса[2].
Эти изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ.
С нового года цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признают рыночными[3]. При определении налоговой базы с учетом примененной сторонами сделки цены товара указанная цена признается рыночной. Это происходит, если ФНС России не доказала обратное. Либо если фирма не произвела самостоятельную корректировку цен[4].
Новый раздел Налогового кодекса посвящен налоговому контролю сделок между взаимозависимыми лицами. Он содержит целую главу о методах, которые используют при определении доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
Пункт 1 статьи 105.7 Налогового кодекса называет такие методы:
1) сопоставимых рыночных цен;
2) цены последующей реализации;
3) затратный;
4) сопоставимой рентабельности;
5) распределения прибыли.
Например, метод сопоставимых рыночных цен — это определение соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене. Соответствие проверяют, сопоставляя цены, которые применили в данной сделке, с интервалом рыночных цен[5].
Но все эти положения не дают ответа на вопрос о том, как же рассчитать рыночную цену при учете излишков, выявленных при инвентаризации. Напомним, что ранее Минфин России разрешал использовать при определении рыночных цен информацию о ценах, опубликованную в официальных изданиях, в том числе органов статистики и ценообразования[6]. Также чиновники указывали, что надо подтвердить информацию о ценах документально или итогами независимой оценки[7].
Возникает вопрос, как оценить выявленные излишки. Все предлагаемые новой редакцией Налогового кодекса способы, на наш взгляд, достаточно сложны в применении. Да и не обязательны к использованию компаниями.
Можно рекомендовать следующее:
К сожалению, оба предложенных варианта влекут за собой определенные налоговые риски. Снизить их степень может документальное подтверждение выбранной цены учета МПЗ. Также можно закрепить выбранный порядок в учетной политике компании.
Cтатьей 2 Федерального закона от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ внесены изменения, согласно которым ссылки на статью 40 Налогового кодекса во всех главах части 2 заменяются ссылками на статью 105.3 Налогового кодекса. Следовательно, с 1 января 2012 года положения статьи 40 Кодекса не применяются во всех случаях исчисления и уплаты налогов. С этой даты налоговый учет излишков материальных запасов и основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже затрат на их (производство) приобретение (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Что же изменилось? Как и было предусмотрено статьей 40 Налогового кодекса, рыночной признается цена, указанная сторонами сделки, если налоговые органы не докажут обратное либо если сама компания не произведет корректировку (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что рыночной ценой признают цену по сделкам, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.
Как и ранее, информация о ценах должна быть подтверждена фирмой — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Вместе с тем новые положения Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании дополнены необходимостью использования в качестве рыночных цен, установленных антимонопольным органом. В отношении биржевых товаров — биржевых цен, а если компанией заключено соглашение о ценообразовании — цен, указанных в соглашении. Когда проведение оценки обязательно, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком, будет основанием для исчисления рыночной цены для целей налогообложения