Чем поможет эта статья: Большинство убытков, которые компания несет из-за претензий контрагента, можно учесть при расчете налога на прибыль. Мы расскажем, какие условия для этого нужно соблюсти.

От чего убережет: Инспекторы не признают в расходах компании уплаченные неустойки и возникшие убытки, если не представить правильно оформленные подтверждающие документы.

Выплата неустойки

Как правило, в договоры поставки или, скажем, оказания услуг включают пункт о неустойке. Он предусматривает, что компания, нарушившая условия сделки, обязана заплатить контрагенту пени, штрафы. Об этом сказано в статье 330 Гражданского кодекса РФ. Но даже если о неустойке в договоре нет ни слова, у организации может появиться обязанность заплатить штраф в силу закона. Пример — договор транспортной экспедиции. Заказчик обязан перечислить транспортной компании неустойку за просрочку оплаты на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

Причем обязанность заплатить пени и штрафы может возникнуть по разным причинам: из-за задержки оплаты, несвоевременной доставки товаров, некачественного оказания услуги. Компания, нарушившая условия сделки, может согласиться с санкциями или попытаться их оспорить. Во втором случае платить деньги придется, только если дело дойдет до суда и судьи вынесут решение в пользу контрагента. Рассмотрим, на основании каких документов в каждом из этих случаев можно списать неустойку в налоговом учете.

Компания согласна с санкциями

Санкции за нарушения договорных обязательств, признанные должником, включают в состав внереализационных расходов.

На это прямо указывает подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Отсюда следует, что компания, уплачивающая налог на прибыль по методу начисления и согласившаяся с санкциями, может учесть их, не дожидаясь фактической оплаты. Однако для этого необходимо оформить документы, свидетельствующие о признании долга. Таковым может быть, например, акт сверки, подписанный сторонами договора. Важно, чтобы из документов было понятно, какую сумму санкций должник готов заплатить.

Образец акта сверки мы привели ниже.

Акт № 1 от 9 ноября 2009 г.

Сверки задолженности между ООО «Весна» и ООО «Ракурс»
По договору поставки № 48 от 20 июля 2009 г.

Отгрузка товаров ООО «Весна» в адрес ООО «Ракурс»			Оплата товаров ООО «Ракурс» в адрес ООО «Весна»
№ документа	Дата документа	Сумма по документу	№ документа	Дата документа	Сумма по документу
Товарная накладная № 158	28.07.2009	118 000	Платежное поручение № 100	27.07.2009	118 000
Товарная накладная № 165	10.08.2009	41 000	Платежное поручение № 200	20.08.2009	18 000
Платежное поручение № 200	20.08.2009	18 000
Итого		177 000	Итого		136 000

Задолженность ООО «Ракурс» составляет 41 000 руб. Просрочка платежа по договору поставки № 48 от 20 июля 2009 г. составляет 80 календарных дней. Пени за каждый день просрочки составляют 0,5 процента от суммы долга. Общая сумма пеней, которые ООО «Ракурс» обязано заплатить на дату подписания акта составляет 16 400 руб. (41 000 руб. х 0,5 % х 80 дн.).

Главный бухгалтер ООО «Весна»                                                                                                    Иванов

(доверенность от 1 апреля 2009 г. № 32)

Главный бухгалтер ООО «Ракурс»                                                                                                  Кузнецова

(доверенность от 2 июня 2009 г. № 13)

Если провести сверку с контрагентом проблематично, можно направить ему письмо со следующей примерной формулировкой:

«До конца ноября 2009 года обязуемся погасить задолженность в размере 100 000 руб., а также неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки начиная с 1 ноября 2009 года».

Теперь предположим, что компания без каких-либо актов и писем просто перечислила неустойку контрагенту. По мнению ФНС России, платежные поручения, свидетельствующие об уплате неустойки, не являются документами, подтверждающими признание долга. А значит, чтобы включить санкции в налоговые расходы, компании все равно понадобятся документы, о которых мы рассказали выше. Например, акт сверки с партнером. Этот вывод содержит письмо ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121.

И хотя не все налоговики столь категоричны (например, московские инспекторы в письме от 18 марта 2008 г. № 20-12/025119 сообщают, что фактическая уплата санкций подтверждает расходы), лучше позаботиться о документах, которые, по мнению федеральной налоговой службы, подтверждают признание долга.

Компания не согласна с санкциями

Если судьи все же обяжут компанию заплатить неустойку, ее также можно будет включить в налоговые расходы еще до перечисления контрагенту. Это следует из подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Учесть санкции следует на дату вступления в силу решения суда.

Решения первой инстанции (местных арбитражных судов) вступают в силу через месяц или с даты постановления апелляции.

А решения следующей инстанции — кассационной — с даты вынесения. Эти сроки предусмотрены пунктом 1 статьи 180 и пунктом 5 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Даже если компания проиграла в первой инстанции и будет судиться дальше, размер санкций можно включить в налоговые расходы на дату вступления в силу решения. Но в случае победы в следующих инстанциях сумму таких санкций надо будет включить в доходы.

Расходы на выплату процентов

Если компания просрочила оплату, то помимо неустойки контрагент вправе потребовать проценты за пользование чужими денежными средствами. Это следует из статьи 395 Гражданского кодекса РФ. В договоре может быть прописан любой размер процентов. Если же стороны это условие не предусмотрели, то проценты следует исчислять исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки. При этом можно воспользоваться следующей формулой (постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14):

Проценты, как и неустойку, организация обязана заплатить, если нарушила условия договора. Порядок признания процентов при расчете налога на прибыль отличается от правил списания неустойки. Хотя оба вида санкций относятся к внереализационным расходам. Это подтверждает и письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/580. В нем чиновники отметили, что любые проценты, в том числе за пользование чужими денежными средствами, признаются при расчете прибыли по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что статья 269 Налогового кодекса предусматривает два способа списания процентов во внереализационные расходы:

• с учетом процентов, начисленных по сопоставимым долговым обязательствам;
• в пределах норматива, который до конца 2009 года равен удвоенной ставке рефинансирования по рублевым долговым обязательствам и 22 процентам — по валютным.

Проще применять второй способ. То есть признавать проценты в пределах норматива. Ведь скорее всего вся сумма начисленных по договору процентов уложится в лимит. Дело в том, что на практике стороны сделки обычно придерживаются размера процентов, указанного в статье 395 Гражданского кодекса РФ. А это ставка рефинансирования Центрального банка РФ, которая с 30 октября 2009 года составляет 9,5 процента годовых.

Но чтобы у инспекторов не возникло вопросов, важно прописать в учетной политике, какой способ применяется в налоговом учете при списании процентов.

Расходы на возмещение ущерба

Помимо неустойки и процентов контрагент вправе потребовать, чтобы организация возместила причиненные убытки. На это прямо указывает статья 15 Гражданского кодекса РФ. Убытки бывают двух видов:

• реальные, то есть связанные с порчей имущества;
• в виде неполученных доходов — упущенной выгоды.

Так вот чиновники разрешают списать в налоговые расходы только реальные убытки, связанные с порчей имущества.

Основание — подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. А вот суммы возмещения упущенной выгоды списать при расчете налога на прибыль не получится. Это следует из письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/580.

Чиновники считают, что экономически оправданны лишь траты, связанные с возмещением материального ущерба. А значит, иные убытки, в том числе возникшие из-за упущенной выгоды, признать в налоговом учете нельзя.

Вывод чиновников является спорным. Ведь в статье 265 Налогового кодекса РФ не уточняется, возмещение каких убытков можно учесть при расчете прибыли. А значит, компания вправе признать в налоговом учете любые суммы возмещения, которые, по ее мнению, являются экономически обоснованными. При этом, как утверждают сами же чиновники из Минфина России, налоговики не вправе сомневаться в экономической обоснованности расходов (письмо от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/151). И все-таки, списав сумму нематериального ущерба в налоговые расходы, компания, причинившая этот ущерб, рискует столкнуться с претензиями проверяющих.

Впрочем, налоговые проблемы могут возникнуть и при списании реальных убытков. Это подтверждает письмо Минфина России от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519. Чиновники считают, что суммы возмещения убытков не получится списать в расходы, если компания не взыскала деньги с виновного сотрудника. При этом минфиновцы ссылаются на статью 238 Трудового кодекса РФ. Здесь сказано: сотрудник обязан возмещать работодателю прямой причиненный ущерб. Из этого в Минфине России делают вывод: если организация возместила контрагенту убыток, но не взыскала средства с сотрудника, расход не является экономически оправданным. То есть чиновники не допускают мысли о том, что компания в принципе может не обнаружить виновных лиц.

Мнение Минфина России является спорным. Ведь в Налоговом кодексе названы далеко не все возможные внереализационные расходы. Поэтому убытки, взыскать которые с виновников не получается, можно учесть при расчете прибыли.

Но доказать эту точку зрения во время налоговой проверки вряд ли удастся. Несмотря на то, что статья 240 Трудового кодекса РФ позволяет организации полностью или частично отказаться от возмещения ущерба с работника. Если придерживаться логики чиновников, то компания обязана дождаться возмещения убытка от сотрудника и признать полученную сумму в налогооблагаемых доходах. И только после этого отразить ее во внереализационных расходах.

Претензии покупателя по качеству

Клиент может обнаружить недостатки как при приеме товаров (работ, услуг), так и позже. Но в любом случае покупатель (заказчик) вправе выбрать один из трех вариантов:

• потребовать уменьшения цены;
• потребовать, чтобы продавец устранил недостатки;
• получить компенсацию за то, что устранил недостатки самостоятельно.

Возвратить товар или претендовать на его замену покупатель вправе, только если устранить недостатки невозможно (или исправление приведет к существенным затратам). На это указывает пункт 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ.

Остановимся на ситуациях, когда клиент потребовал уменьшить цену, выплатить компенсацию расходов по устранению брака или устранить недостатки.

В любом из этих трех случаев у продавца возникают дополнительные расходы (убытки). Например, затраты на приобретение дополнительных материалов, оплату труда сотрудников, устранивших брак. Чтобы обосновать их при расчете налога на прибыль, необходимо составить в произвольной форме акт об обнаружении несоответствия качества товара (работы, услуги) требованиям договора. В документе должны быть подробно описаны дефекты, обнаруженные покупателем (заказчиком). И само собой, в акте должны быть все реквизиты, которые являются обязательными для первичных документов. Акт поможет обосновать расходы, возникшие из-за претензий покупателя по качеству.

Помимо акта о выявленных недостатках понадобятся дополнительные документы. Также следует учесть некоторые нюансы.

О них расскажем подробнее.

Недостатки обнаружены до приемки: признание выручки

Может получиться, что бухгалтерия выписала акты, но клиент их не подписал. Ведь покупатель (заказчик) вправе не подписывать первичные документы до тех пор, пока стороны не договорятся об уменьшении цены, компенсации или исправлении брака.

Это означает, что у продавца пока не возникли налогооблагаемый доход и обязанность заплатить НДС. Этого же мнения придержиываются в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики Минфине России (см. врезку на стр. 25).

В такой ситуации налоговой базы по НДС также не возникает.

Ведь счет-фактуру следует выставлять в течение пяти дней после отгрузки товара. На это указывает пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. А раз нет первичных документов, подтверждающих отгрузку, то начислять НДС не нужно.

Признать доход в налоговом учете и начислить НДС надо будет в том периоде, когда клиент подпишет «первичку».

Обратите внимание на следующий момент. Если стороны договорились об уменьшении цены, то в первичные документы и счета-фактуры придется внести исправления. При этом просто заменить документы на новые не получится. Дело в том, что стороны могут договориться о существенном уменьшении цены.

А значит, у инспекторов может возникнуть соблазн доначислить выручку и налоговую базу по НДС на основании статьи 40 Налогового кодекса РФ. Вот почему лучше внести исправления в документы, выданные покупателю изначально. Кроме того, надо составить документ, из которого проверяющие поймут, на основании чего была пересмотрена цена. Таким документом может быть составленное в произвольной форме соглашение об уменьшении цены.

Образец соглашения мы привели ниже.

Соглашение
об уменьшении цены товара
по договору № 77 от 3 ноября 2009 г.

Поставщик: ООО «Смена», г. Москва, Басманный тупик, д. 8

Покупатель: ООО «Рольф», г. Москва, Михалковская ул., д. 20

г. Москва                                                                                                 10 ноября 2009 г.

Место составления соглашения: склад ООО «Рольф», г. Москва, Михалковская ул., д. 20.

Настоящее соглашение составлено сторонами договора на основании акта об обнаружении несоответствия качества товара требованиям договора № 77 от 3 ноября 2009 г. Стороны договорились о снижении цены товаров на 25 процентов. Итоговая стоимость товаров составляет 88 500 руб. (в том числе НДС 13 500 руб.).

Генеральный директор ООО «Рольф»             Королев                                                Королев Н. В.

Генеральный директор ООО «Смена»              Щедров                                                Щедров А. Н.

Недостатки обнаружены после приемки: признание выручки

Сложности возникнут, если клиент обнаружил недостатки после приемки товаров (работ, услуг) и стороны договорились об уменьшении цены. Тогда придется вносить изменения в ранее выписанные первичные документы и счета-фактуры. Если за тот период, в котором были выписаны документы, компания уже отчиталась, то надо подать «уточненки» по налогу на прибыль и НДС.

Обосновать уменьшение цены помогут документы, о которых шла речь ранее, — акт о выявленных недостатках и соглашение об уменьшении цены.

Если же стороны договорились о выплате компенсации расходов по устранению брака, корректировать расчеты и формы отчетности по налогу на прибыль и НДС не надо.

Признание дополнительных расходов

Дополнительные расходы возникнут, если клиент потребовал исправить брак или выплатить компенсацию. Средства, истраченные на исправление брака, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, позволяющий списать потери от брака.

Расходы можно списать на основании сметы (акта) о расходе материалов на исправление недостатков. Образец — на странице 28.

«Входной» НДС по материалам, использованным при исправлении некачественного товара (работ, услуг), можно без проблем принять к вычету.

Общество с ограниченной ответственностью «Мебельный центр»

Акт на списание
материалов в производство
от 10 ноября 2009 г. № 58
г. Воронеж

Члены комиссии по списанию материалов подтверждают, что при исправлении брака были использованы следующие материалы.

Наименование материала	Количество, литры	Цена, руб.	Сумма, руб.	Вид работ
Краска зеленая	2 литра	100	200	Покраска элемента изготовленной кухонной мебели по договору № 77 от 10 сентября 2009 г.
Итого			Опросный лист × Default Modal Modal Body Close Save changes --> × Заказать аудит Наши специалисты обязательно свяжутся с Вами сразу после расчета стоимости аудита, но не позже, чем через 2 часа после получения Вашего запроса. Имя Телефон Название компании ИНН Вид деятельности Другие виды деятельности Производство Торговля Строительство Услуги Внешнеэкономическая детятельность Наличие(количество и местонахождение) филиалов, представительства, обособленных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельный баланс Проверяемый период Квартал Полугодие Девять месяцев Год Несколько лет Необходимость нашего участия в инвентаризации по проверяемому периоду Форма ведения бухгалтерского учёта ОСНО ЕСХН ЕНВД УСН Количество сотрудников Количество сотрудников бухгалтерии Доля государственной собственности в уставном капитале(%) Баланс активов за проверяемый период Выручка за проверяемый период Отправить